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农村商业银行始终坚持服务“三农”的定位，承担着支农、支小、金融扶贫的使命，是我国重要的地方银行法人机构，已成为支持“三农”和小微企业名副其实的金融主力军，在助力区域经济发展方面也发挥着不可替代的作用。

农村商业银行客群以广大农户、个体工商户、中小微企业为主，绝大部分贷款无充足有效抵押，贷款集中度高，抗风险能力较弱。今年新冠疫情的突袭，这些相对中低端的客群受到的负面影响会更大，少部分可能因不可抗力而产生信用违约，预计逾期贷款率会显著上升，特别是可能呈现出区域和行业较为集中的现象。农村商业银行成因复杂形成的不良贷款积弊，不良资产反弹压力较大，总额呈上升趋势。

为增强银行抵御风险的能力，鼓励银行逐步与国际通行标准接轨，配合《贷款风险分类指导原则》的实施，中国人民银行印发了《银行贷款损失准备计提指引》的通知（银发〔2002〕98号），按照《通知》第五条之规定，银行可参照以下比例按季计提专项准备：

对于关注类贷款，计提比例为2％；对于次级类贷款，计提比例为25％；对于可疑类贷款，计提比例为50％；对于损失类贷款，计提比例为100％。其中，次级和可疑类贷款的损失准备，计提比例可以上下浮动20％。

根据《关于调整商业银行贷款损失准备监管要求的通知》（银监发〔2018〕7号,不良贷款拨备覆盖率最低监管要求达到120-150%，贷款拨备率最低监管要求达到1.5-2.5%，银保监部门在执行银行机构贷款损失准备监管要求时,强调不得将因少计提贷款损失准备增加的利润用于分红，对造反该规定的机构和责任人，要从严采取监管措施。

《关于金融企业涉农贷款和中小企业贷款损失准备金税前扣除有关政策的公告》财政部国家税务总局公告2019年第85号规定，金融企业根据《贷款风险分类指引》银监发〔2007〕54号，对其涉农贷款和中小企业贷款进行风险分类后，按照以下比例计提的贷款损失准备金,准予在计算应纳税所得额时扣除：一关注类贷款，计提比例为2%；二次级类贷款,计提比例为25%；三可疑类贷款，计提比例为50%；四损失类贷款，计提比例为100%。

《关于金融企业贷款损失准备金企业所得税税前扣除有关政策的公告》财政部税务总局公告2019年第86号规定:金融企业除涉农贷款和中小企业贷款以外的贷款，准予税前提取的贷款损失准备金为1%。

2019年9月26日,财政部发布关于《金融企业财务规则征求意见稿》向社会公开征求意见的通知,在关于《征求意见稿》的说明中提到，以银行业金融机构为例,监管部门要求的不良贷款拨备覆盖率基本标准为150%，对于超过监管要求2倍以上应视为存在隐藏利润的倾向，要对超额计提部分还原成未分配利润进行分配。

从以上政策可以看出,人民银行、银保监会、税务总局、财政部对金融企业的贷款损失准备计提比例各有不同，各部门之间差异巨大。这样就造成一方面金融企业必须按照银保监部门监管的要求足额计提贷款损失准备金，另一方面，金融企业计提的贷款损失准备金不能税前扣除，造成企业在没有会计利润，甚至在亏损的情形下，要为这些贷款损失准备缴纳企业所得税。

我调研了一家刚刚改制的县级农商银行，在几乎没有盈利的情况下，仍要负担巨额的企业所得税。以下为该银行2018年贷款损失金准备金计提情况。

2018年末该农商银行贷款余额为‍‍228114.18万元（‍‍比年初下降），其中不良贷款余额为6733.50万元（均为涉农贷款和中小企业贷款，按照银保监会的要求，拨备覆盖率至少要达到150％，年末贷款损失准备余额10102.58万元，账面利润0.66万元。2018年企业所得税汇算清缴时，按照税法规定，当年准予计提贷款损失准备金为3057.06万元，应调增应纳税所得额7045.52万元,需对贷款损失准备这块多交企业所得税1761.38万元。

这样无形加重了企业的税收负担。对于底子薄、业务及经营范围受限、盈利能力低、抗风险能力差的农商银行来说,可谓不堪重负。

总结而言，我认为，目前财政和税务部门制定的贷款损失准备税前扣除比例偏低，不足以覆盖银行的潜在贷款损失风险，主要理由如下：

1.根据样本银行的调查,受近年经济下行，新冠肺炎疫情的叠加影响，农商银行系统经营环境恶化，不良率不断攀升，按监管要求计提贷款损失准备金额远远大于税法允许扣除的金额。

2.农商银行系统金融机构肩负国家支持涉农企业和农户及中小企业发展重任,由于支持对象抗风险能力差必然将风险传导给银行,如果银行因为税负上升导致轻营情况恶化,不仅不利于行业发展，长远看会失去支持涉农和中小企业的能力。

3.如能提高税前贷款损失准备扣除比例降低银行税负，则多留存利润会提高银行资本充足率，有利于银行提高抗风险能力，促进行业稳健发展。

基于以上理由，希望相关部门能酌情提高农村中小金融机构贷款损失准备金税前扣除计提比例。